稅務局解讀7月起購車繳稅的變化

中華人民共和國車輛購置稅法》實施日期的日益臨近，車輛購置稅新政逐漸成為每一位購車人關(guān)注的熱點，究竟今后申報繳納車輛購置稅有哪些變化？車輛購置稅如何計算的？有哪些免減稅優(yōu)惠政策？在此，天津市稅務局為大家一一解讀。

▎一、調(diào)整車輛購置稅征收范圍

2019年7月1日后購置150毫升及以下排氣量摩托車和電動摩托車，以及裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，起重機（吊車）、叉車等特種設(shè)備，不再需要申報納稅。

政策規(guī)定：《中華人民共和國車輛購置稅法》（以下簡稱車購稅法）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應稅車輛）的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納車輛購置稅。

《關(guān)于車輛購置稅有關(guān)具體政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第71號，以下簡稱財稅公告）第一條明確，地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，以及起重機（吊車）、叉車、電動摩托車，不屬于應稅車輛。

解讀：

2019年7月1日車購稅法開始執(zhí)行后，納稅人購置的150毫升及以下排氣量摩托車和電動摩托車，以及裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，起重機（吊車）、叉車，不屬于車輛購置稅法規(guī)定的應稅車輛，不需要申報納稅。但是起重舉升汽車、起重運輸沙漠車、沙漠汽車起重機等專用汽車，屬于車輛購置稅應稅車輛，納稅人購置這類車輛，仍然需要辦理車購稅申報納稅手續(xù)。

這些專用汽車如果符合設(shè)有固定裝置非運輸專用作業(yè)車規(guī)定，納稅人可以辦理車輛購置稅免稅申報。

需要注意的是，納稅人購買車購稅法規(guī)定的應稅車輛，不論是否上道路行駛，都需要按照車購稅法的規(guī)定申報納稅。

▎二、購置日期是納稅義務發(fā)生時間

2019年6月30日前（含）購置的屬于《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》征收范圍規(guī)定的車輛，仍然需要申報納稅。

政策規(guī)定：車購稅法第十二條規(guī)定，車輛購置稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人購置應稅車輛的當日。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起六十日內(nèi)申報繳納車輛購置稅。

財稅公告第六條明確，車輛購置稅的納稅義務發(fā)生時間以納稅人購置應稅車輛所取得的車輛相關(guān)憑證上注明的時間為準。

解讀：

根據(jù)車購稅法和財稅公告中關(guān)于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定和確定依據(jù)，納稅人如果在2019年6月30日前（含）購置150毫升及以下排氣量摩托車和電動摩托車，以及裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，起重機（吊車）、叉車等，屬于《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》征收范圍的車輛，在2019年7月1日前沒有辦理車輛購置稅申報的，在車購稅法實施后，仍然需要辦理車輛購置稅申報手續(xù)。購置日期的確定以購車相關(guān)憑證開具或者注明的時間為準。

▎三、免稅、減稅政策（新能源車免稅和掛車減半征收等優(yōu)惠政策是否繼續(xù)執(zhí)行）

目前大多數(shù)仍在執(zhí)行期范圍內(nèi)的免稅、減稅政策，按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

政策規(guī)定：車購稅法第九條規(guī)定，下列車輛免征車輛購置稅：

（一）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛；

（二）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛；

（三）懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛；

（四）設(shè)有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛；

（五）城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。

根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院可以規(guī)定減征或者其他免征車輛購置稅的情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。

解讀：

車購稅法明確對五種車輛免征車輛購置稅，但是同時規(guī)定“根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院可以規(guī)定減征或者其他免征車輛購置稅的情形，報全國人民代表大會常務委員會備案?！薄?/p>

也就是說，目前尚在執(zhí)行期內(nèi)的新能源汽車免稅和掛車減稅等優(yōu)惠政策在按車購稅法規(guī)定履行相關(guān)備案程序后，將會繼續(xù)執(zhí)行?！敦斦?稅務總局 工業(yè)和信息化部 科技部關(guān)于免征新能源汽車車輛購置稅的公告》（2017年第172號）規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。

《財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部關(guān)于對掛車減征車輛購置稅的公告》（2018年第69號）規(guī)定，自2018年7月1日至2021年6月30日，對購置掛車減半征收車輛購置稅。

同樣，現(xiàn)行留學生回國購買國產(chǎn)小汽車免稅、長期來華定居專家進口自帶小汽車免稅、防汛專用車和森林消防專用車免稅等車輛購置稅稅收優(yōu)惠政策在國家沒有公布停止前，都將按照原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

▎四、免稅、減稅條件消失需要申報納稅

已經(jīng)辦理車輛購置稅免稅、減稅的車輛，因轉(zhuǎn)讓或者改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人或者車輛所有人需要繳納車輛購置稅。

政策規(guī)定：車購稅法第十四條規(guī)定，免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應當在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。計稅價格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準，每滿一年扣減百分之十。

財稅公告第七條明確，已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人、納稅義務發(fā)生時間、應納稅額按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。

（二）納稅義務發(fā)生時間為車輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。

（三）應納稅額計算公式如下：

應納稅額=初次辦理納稅申報時確定的計稅價格×（1-使用年限×10%）×10%-已納稅額

應納稅額不得為負數(shù)。

解讀：

按照新的規(guī)定，一輛辦理過車輛購置稅免稅、減稅的車輛，如果車輛所有權(quán)發(fā)生變化或者改變車輛用途，新的車輛所有人或者車輛用途不再屬于車輛購置稅免稅、減稅范圍的，那么就需要車輛所有人或者原納稅人在到公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛轉(zhuǎn)移或者變更登記前，先到稅務機關(guān)辦理車輛購置稅繳稅手續(xù)。具體繳稅金額，稅務機關(guān)會根據(jù)車輛已經(jīng)使用年限予以扣減。

▎五、取消最低計稅價格

2019年7月1日起，納稅人申報繳納車輛購置稅，直接按照購車全部價款（不含增值稅）乘以稅率（10%）計算應納稅額。

政策規(guī)定：車購稅法第六條規(guī)定，納稅人購買自用應稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部價款，不包括增值稅稅款；納稅人進口自用應稅車輛的計稅價格，為關(guān)稅完稅價格加上關(guān)稅和消費稅。

財稅公告第二條明確，納稅人購買自用應稅車輛實際支付給銷售者的全部價款，依據(jù)納稅人購買應稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。

解讀：

在現(xiàn)行規(guī)定中，對于納稅人申報購車價格（不含增值稅）低于最低計稅價格又無正當理由的，需要按照最低計稅價格計算繳納稅款。

7月1日，車購稅法取消最低計稅價格后，稅務機關(guān)直接按照納稅人購買應稅車輛時，支付給銷售方的全部價款（不含增值稅）或者進口自帶車輛關(guān)稅完稅價格加關(guān)稅加消費稅，計算應納稅額。

但是車購稅法第七條同時規(guī)定，納稅人申報的應稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當理由的，由稅務機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應納稅額。

▎六、全面取消紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明

2019年7月1日起，全面取消目前使用的紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明。納稅人辦理車輛購置稅征稅或者免稅手續(xù)后，可以直接到公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記。

政策規(guī)定：車購稅法第十三條規(guī)定，納稅人應當在向公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記前，繳納車輛購置稅。公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記，應當根據(jù)稅務機關(guān)提供的應稅車輛完稅或者免稅電子信息對納稅人申請登記的車輛信息進行核對，核對無誤后依法辦理車輛注冊登記。

解讀：

根據(jù)《國家稅務總局 公安部關(guān)于應用車輛購置稅電子完稅信息辦理車輛注冊登記業(yè)務的公告》（2019年18號）規(guī)定，自2019年6月1日起，全國范圍內(nèi)新辦車輛購置稅納稅，稅務機關(guān)不再出具紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明。

但是在6月份，對于2019年6月1日前已經(jīng)納稅的車輛，如果后續(xù)辦理補稅、換補證、更正完稅信息等業(yè)務，稅務機關(guān)仍然出具紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明。自2019年7月1日起，紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明全面予以取消。

取消紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明后，納稅人可以通過各地電子稅務局查詢車輛完稅情況，還可以下載打印《車輛購置稅完稅證明（電子版）》。同時納稅人申報繳稅后，稅務機關(guān)仍然會為納稅人出具紙質(zhì)繳稅憑證，注明申報車輛、發(fā)票信息以及實際繳納的車輛購置稅稅款。